회계 - 10 재고자산

1 재고자산

- 원재료 : 원료, 재료

- 제공품 : 공정 과정중에 있는 미완성 제품

- 제품 : 판매 직전의 완성품

- 회사의 종류에 따라서 재고자산의 종류가 달라질 수 있다.

- 유형의 물건을 직접 만드는 기업의 경우 제조기업이라고 하고 제품을 만드는 과정에서 재고자산으로 원재료, 제공품, 제품이 있을 수 있다.

- 유형의 물건을 팔되 물건은 외부에서 매입해오는 기업의 경우 상기업이라고 하고 상품을 판매하는 과정에서 재고자산으로 제품만 존재한다. ex) 이마트, gs

- 무형의 서비스를 제공하는 서비스기업의 경우 재고자산으로 제품과 제공품만 존재할 수 있다. ex) 게임회사

2 재고자산의 취득원가

- 취득원가 = 매입가격 + 매입부대비용 (매입수수료, 보험료, 세금, 매입운임, 하역료)

- 재고자산을 얻는데 든 총 비용을 말한다. 그 물건 값으로 치룬 금액과 그 물건을 실제로 수령받는데 걸린 금액을 더한다고 이해하면 된다.

- 단, 취득이후에 발생된 보험료, 부가가치세는 제외한다.

- 유리잔 300개를 받고 나서 공장에 불이나서 유리잔이 파손되었다. 마침 옛날에 공장에 불이났을 때 보상을 받을 수 있는 화재보험을 들어놨다. 

- 보험을 들기위해 냈던 보험료는 취득원가에 포함되지 않는다.

- a를 110만원(vat포함)에 구입하였다. 매입운임 2만원 매입수수료 3만원을 현금으로 지급했다. a의 취득원가는?

- 취득원가 = 110만원 + 2만 + 3만 - 10만원(부가세) = 105만원

- a를 110만원(vat포함)에 구입하였다. 매입운임 2만원 매입수수료 3만원을 현금으로 지급했다. 운송과정 중 발생될 수 있는 사고에 대비해서 배송관련 보험료 1만원을 지급하였다. a의 취득원가는?

- 취득원가 = 110만원 + 2만 + 3만 + 1만 - 10만원(부가세) = 106만원

*부가가치세

- 부가가치세(vat)는 소비자가 부담하는 금액이다. 

- 보통은 납세자와 담세자가 일치하지만 부가가치세는 납세자와 담세자가 다르다.

- 부가가치세를 부담하는 담세자는 소비자이지만 그걸 다 모아서 나라에 세금으로 내는 납세자는 사업자이다. 사업자는 세금을 소비자로부터 나라에게 전달만 하는 것이기 때문에 부가가치세는 매입부대비용이 아니다.

- 반대로 내가 연봉 100만원을 받고 세금을 10만원 내야한다면 세금을 내는 사람과 세금을 부담해야하는 사람이 일치한 경우다.

- 내가 붕어빵 1개를 1000원에 팔았고 부가가치세는 100원이 들었다. 그런데 이 붕어빵을 만들기 위해 밀가루를 400원+부가가치세 40원 = 440원을 냈다.

- 내가 이미 부가세 40원을 나라에 납부했기때문에 총 140원을 나라에 내게 되는데 이때 나라에서 40원은 돌려준다. 즉 붕어빵을 팔면서 100원의 부가세를 내야하는데 이미 밀가루를 사면서 40원을 냈으니까 돌려주는 것이다. 

3 용어정리

* 매출액

- 기업이 판매한 판매상품의 판매가액

- 삼성전자가 휴대폰을 100개를 각 1만원에 팔았다면 판매가액은 100만원이다.

*매출원가

- 기초재고 + 당기매입 - 기말재고

- 이전에 남아있던 재고물품의 금액 + 당기동안 구입한 물품의 금액 - 마지막 날에 남아있는 재고물품의 금액

*매출총이익

- 매출액 - 매출원가

- 총 팔아서 번 돈에서 팔기위해 든 금액을 뺀것을 말한다.

*판매가능 재고자산

- 매출원가 + 기말재고

- 기초재고 + 당기매입

- 회사의 11년(1월 1일 기준) 기초상품재고액은 200만원이다. 11년 1년동안 구매한 상품의 원가는 1200만원이다. 매출액은 2000만원이다. 11년 말에 남아있는 재고상품이 300만원이라면 당기매출총이익은?

- 매출원가 = 200만원 + 1200만원 - 300만원 = 1100만원

- 매출총이익 = 2000만원 - 1100만원 = 900만원

4 기말재고액

- 기말재고액 = 기말재고수량 * 기말재고단가

- 기말재고액은 마지막날에 남아있는 재고물품의 금액이다.

5 기말재고수량 구하기

*계속기록법

- 말그대로 판매, 구입 때마다 상품수를 기록하는 법

- 판매한 수량 과 구입한 수량을 더하고 빼서 마지막 날 재고수량을 구한다.

- 판매시점을 알고있다.

5월 1일	10(수량 매입)
5월13일	15
5월 21일	-10(수량 판매)
6월 22일	3
8월 30일	15
기말재고	33

*실지재고조사법

- 매번 구입한 물품의 수량을 기록하고 마지막 날에 재고창고에 남아있는 재고물품의 수를 세어본다. 그럼 얼마나 팔았는지를 계산할 수 있다.

- 판매시점을 알 수 없다.

- 만약 물건이 중간에 유실되었거나 공장의 쥐가 가지고 도망갔다면? 실제 판매하지도 않았는데  판매수량으로 카운트된다.

5.1	10
5.13	15
5.21	10
6.22	3
8.30	15
8월말 실제수량	40
판매수량	13

- 상품재고장의 기록내역을 보고 계속기록법에 의한 기말재고수량과 실지재고조사법에 의한 당기매출수량을 계산하시오.
- 기말재고실사수량은 1900개이다.

일자	적요	수량
1/1	기초재고	1500
4/5	매입	2500
10/20	매출	3000
11/23	매입	1000

	계속기록법	실지재고조사법
매출원가(당기매출수량)	3000	3100
기말재고	2000	1900

- 두 방식으로 매출원가와 기말재고를 구해보면 차이가 발생하고 이 차이가 정상적인지 비정장적인지 구분해야한다.

6 정상적, 비정상적 착이

*정상적차이

- 모래를 공장에 쌓아두고 있다.
- 5/1 : 모래 10톤 매입
- 5/2 : 모래 10톤 매입
- 5/3 : 모래 50톤 매입
- 5/30 : 모래 100톤 매입
- 5/31 : 모래 120톤 팔았음
- 계속기록법에 의하면 남아있는 모래는 50톤이다
- 그런데 실지재고조사법으로 재고를 확인해 봤더니 39.8톤이 남아있었다.
- 모래가 빗물에 쓸려가거나 바람에 날아간 것이다.

- 위의 상황처럼 모래를 매입, 판매 할때 어쩔 수 없이 감수해야하는 손해가 있을 것이다. 이렇게 발생한 차이를 정상적 차이라고 한다.

- 이 차이에 대한 수량은 팔지도 못하고 그냥 사라진 양이다.

- 이 차이에 대한 금액은 매출총이익을 계산할때 매출원가에 들어간다.

*비정상적차이

- 반대로 휴대폰처럼 누가 훔쳐간게 아니라면 재고차이가 발생할 수 없을 때, 실제 재고물품수와 계산상 재고물품수에서 차이가 발생했다면 이는 비정상적차이라고 한다.

- 이 차이에 대한 금액은 영업외비용으로 들어간다.

7 기말재고단가

- 재고물품의 금액을 계산해야하고 계산하는 방법은 여러가지가 있다.

*개별법

- 원가흐름에 대한 별도의 가정없이 실물흐름에 따라 단위당 원가를 결정.

- 빨강, 파랑, 초록 볼펜을 각각 100원 200원 300원에 매입했다면 재고의 단가를 각각 100원 200원 300원으로 생각한다.

*평균원가법

- 재고자산이 섞여서 판매된다고 가정하고 원가를 결정.

- 밀가루를 매입했다고 할때 밀가루는 매입시기에 따라 가격이 다르다. 밀가루로 빵을 만들어 파는데 있어서 "아 이번에 판 빵은 7월1일에 싸게산 밀가루로 만든 빵이야"라고 할 수 없기 때문에 평균으로 원가를 구한다.

*선입선출법

- 먼저 입고된 상품이 먼저 나간다고 가정하고 원가를 결정한다.

- 내가 볼펜 100개를 팔고있는데 각각 구매한 시기와 가격이 다르다.

5/1 red	100(원)
7/2 blue	300
7/13 green	400
8/4 blue	100
11/5 black	600

- 만약 볼펜이 팔렸는데 그 볼펜이 초록색이였다 하더라도 가장 먼저 구입했던 빨강이 팔렸다고 가정하고 100원으로 원가를 계산하는 방법이다.

- 물가가 상승하는 일반적 상황에서는 싸게 먼저 산 물건을 먼저 팔기때문에 매출원가가 작고 이익이 크다

*후입선출법

- 나중에 입고된 상품이 먼저 나간다고 가정하고 원가를 결정한다.

- 이번에는 선입선출법과 반대로 가장 최근에 매입한 검정볼펜이 600원에 팔렸다고 가정하고 원가를 결정한다.

- 물가가 상승하는 일반적 상황에서는 비싸게 나중에 산 물건을 먼저 팔기때문에 매출원가가 크고 이익이 작다

*연습문제

- 3개의 상품을 구입하였다. 순서대로 10만원 11만원 12만원으로 구매할 수 있었다. 이중에서 11만원짜리 12만원짜리 상품을 15만원으로 각각 판매하였다. 1개는 재고로 남아있을때 개별법으로 매출원가, 기말재고액, 매출총이익 계산하라

- 매출원가 : 23만원

- 기말재고액 : 10만원

- 매출총이익 : 7만원

- 이번에는 위의 상황을 평균원가법으로 매출원가, 기말재고액, 매출총이익을 구해보시오

- 매출원가 : 22만원

- 기말재고액 : 11만원

- 매출총이익 : 8만원

- 이번에는 선입선출법으로 위 세 항목의 금액을 구하시오

- 매출원가 : 21만원

- 기말재고액 : 12만원

- 매출총이익 : 9만원

- 이번에는 후입선출법으로 위 세 항목의 금액을 구하시오

- 매출원가 : 23만원

- 기말재고액 : 10만원

- 매출총이익 : 7만원

 

- 개별법, 평균원가법, 선입선출법은 한국채택국제회계기준에서 인정하는 방법이다.

- 일반적으로 물가는 시간이 지나면서 상승하게 되는데 기업이 선입선출법으로 손익계산서를 계산하면 매출과 재고의 가격이 커진다. 반대로 후입선출법으로 손익계산서를 계산하면 매출과 재고의 가격이 작아진다.

- 소비자는 기업의 매출이 작을수록 가격인상에 관대한 성향이 있기때문에 옛날에는 기업이 후입선출법으로 매출을 작게 잡고 지속적인 물품 가격 인상을 해왔다. 

- 또한 경영자가 후입선출법 방식에서는 여러 조작이 가능하기 때문에 이 방식을 채택하지 않는다.

- 한국채택국제회계기준의 채택된 이후 많은 기업들이 후입선출방식에서 선입선출방식으로 넘어갔는데 이때 매출이 많이 커졌다고 한다.

- 하지만 이 수치상의 변화는 단순한 착시에 불과하다.

- 일반회계기준에서는 후입선출법까지 인정한다.

 

- 여기서 눈여겨 볼점은 기말재고단가 계산 방법 또는 기말재고수량 계산방법에 따라 동일한 경제적 사건임에도 불구하고 매출원가, 매출총이익, 기말재고자산이 달라진다. 즉 재무제표가 달라지는 것이다.

8 기말재고액 구하기

- 위에서 재고의 수량을 결정하는 방법(계속기록법, 실지재고조사법)과 재고의 단가를 결정하는 방법(개별법, 평균법 선입선출법, 후입선출법)을 배웠다.

- 각각 어떤 방법을 채택하냐에 따라 기말재고액이 바뀐다. 그리고 기말재고액에 따라 손익계산서 항목의 금액이 달라진다.

- 계속기록법 + 개별법을 이용해 구한 기말재고액과 실지재고조사법 + 개별법을 이용해 구한 기말재고액은 동일하다. 왜냐하면 판매시점을 알고 있건 모르건간에 재고의 단가는 일정하기 때문이다.

- 하지만 계속기록법 + 평균법(이동평균법)과 실지재고조사법 + 평균법(총평균법)은 서로 결과가 다를 수 있다. 왜냐하면 이동평균법의 경우는 재고단가를 판매시점에 따라 매번 다시 평균을 내서 구하지만 총평균법은 기말에 한번에 게산해서 재고단가를 평균으로 구하기 때문이다.

- 계속기록법 + 선입선출법은 실지재고조사법 + 선입선출법과 결과가 동일하다. 물건을 팔때 판매시점이 언제든간에 항상 먼저들어온 재고가 나간다고 생각하기로 했기 때문에 두 방법에 있어서 판매 물품의 단가는 동일하다.

- 계속기록법 + 후입선출법과 실지재고조사법 + 후입선출법의 결과는 서로 다르다.

*계속기록법 + 개별법

기말재고 100개의 구성 : 20개는 10원짜리 40개는 12원짜리 40개는 15원짜리이다.

- 기말재고금액은 개별법에 따라 계산하면 1280원이다.

- 매출액 6000원. 

- 매출원가 = 판매가능재고금액 - 기말재고금액 = 4920 - 1280 = 3640원

- 매출총이익 = 6000 - 3640 = 2360원

*실지재고조사법 + 개별법

기말재고 100개의 구성 : 20개는 10원짜리 40개는 12원짜리 40개는 15원짜리이다.

- 기말재고금액은 개별법에 따라 계산하면 1280원이다.

- 매출액 6000.

- 매출원가 = 판매가능재고 - 기말재고 = 4920 - 1280 = 3640원이다.

- 매출총이익 = 6000 - 3640 = 2360원

- 계속기록법 + 개별법과 결과가 같음

*계속기록법 + 평균법(이동평균법)

- 매출액 6000원

- 5월 13일 물건을 팔기 직전 240개가 있었고 이를 매입하기 위해 2760원이 들었기 때문에 개당 단가는 2760%240=11.5원이다.

- 그러면 5월 13일에 판매한 160개의 단가는 11.5원이고 매출원가는 11.5*160 = 1840원이 된다.

 

- 5월 21일 물건을 팔기 직전에 200개의 재고가 있었다.

- 200개의 재고 중 80개는 지난번에 개당11.5원에 매입했고 17일에 120개를 개당 13원에 매입했다.

- 따라서 200개의 재고의 가격은 80*11.5 + 120*13 = 2480원이고 개당 단가는 2480%200 = 12.4원이다.

- 따라서 5월 21일에 판매한 140개의 매출원가는 140*12.4 = 1736원이다.

 

- 5월 25일 40개를 개당 15원에 매입하기 직전에 60개가 남아있었고 개당 단가는 12.4원이였다.

- 그럼 총 남아있는 재고의 금액은 100개이고 40*15 + 60*12.4 = 1344원이다.

 

- 기말재고 = 1344원.

- 매출원가 = 1840원 + 1736원 = 3640원.

- 매출총이익 = 6000 - 3640 = 2424원

- 즉 이처럼 매입 기간에 따라 평균이 이동하므로 재무제표의 값이 달라진다.

*실지재고조사법 + 평균법(총평균법)

- 매출액 6000원

- 실지재고조사법은 판매시기를 모르기때문에 총 매입금액을 수량으로 나누어서 단가를 구한다.

- 재고단가 = 4920/400 = 12.3원

- 기말재고 - 100*12.3 = 1239원

- 직접세보았더니 기말재고가 100개였다면 총 300개를 판 것이고 매출원가는 300*12.3 = 3690원이다.

- 매출총이익 = 6000 - 3690 = 2310원이다.

*계속기록법 + 선입선출법

- 5월 13일에 160개를 팔았다면 160개중 60개는 5월 1일에 매입한 물품이고 100개는 5월 7일에 매입한 물품이라고 생각한다.

- 그럼 5월 13일 판매 이후에는 5월 7일에 매입한 80개가 남아있다.

 

- 5월 21일에 140개를 팔았다면 140개중 80개는 5월 7일에 매입한 물품이고 60개는 5월 17일에 매입한 물품이다.

- 그럼 5월 21일 판매 이후에는 5월 17일에 매입한 60개가 남아있다.

 

- 결국 기말재고 100개는 60개는 5월 17일에, 40개는 5월 25일에 매입한 물품이다.

 

- 매출액 6000원

- 기말재고금액 1380원.

- 매출원가 = 4920원 - 1380원 = 판매가능재고 - 기말재고 = 3540원

- 매출총이익 = 6000원 = 3540원 = 2460원

*실지재고조사법 + 선입선출법

- 판매시점은 모르겠는데 매출은 300개이다.

- 이 300개는 순서대로 60(1일 매입) + 180(7일 매입) + 60(17일 매입)으로 구성되어있고

- 기말재고는 60(17일 매입) + 40(25일 매입)으로 구성되어있다.

- 계산을 하면

 

- 매출액 6000원

- 기말재고 1380원

- 매출원가 = 4920 - 1380 = 3540원

- 매출총이익 = 6000 - 3540 = 2460원

- 물품이 판매될때 나가는 순서가 계속기록법+선입선출법과 동일하기 때문에 손익계산서도 동일하다.

*계속기록법 + 후입선출법

- 5월 13일에 판매한 160개의 구성 : 160개 전부다 7일에 매입한 물품이라고 생각한다.

- 5월 13일 판매 직후 재고 : 60(1일 매입) + 20(7일 매입)

 

- 5월 21일에 판매한 140개의 구성 : 120개(17일 매입) + 20(7일 매입)

- 5월 21일 판매 직후 재고 : 60(1일 매입)

 

- 기말재고 100개의 구성 : 60(1일 매입) + 40(25일 매입)

 

- 기말재고 1200원

- 매출액 6000원

- 매출원가 = 4920 - 1200 = 3720원

- 매출총이익 = 6000 - 3720 = 2280원 

*실지재고조사법 + 후입선출법

- 판매시점을 모르겠는데 일단 300개 팔았다.

- 그럼 300개의 구성은 40(25일 매입) + 120(17일 매입) + 140(7일 매입)이다.

- 기말재고의 60개는 1일 매입, 40개는 7일 매입한 물품이다.

 

- 기말재고 1080원

- 매출액 6000원

- 매출원가 = 4920 - 1080 = 3840원

- 매출총이익 = 6000 - 3840 = 2160원